Мсбо 21 (переглянутий у 1993 р.) Вплив змін валютних курсів



Дата конвертації03.06.2016
Розмір445 b.


МСБО 21 (переглянутий у 1993 р.)

  • Вплив змін валютних курсів


Мета

  • Розуміння того, як операції та залишки у іноземній валюті слід відображати у валюті звітності компанії

  • Розуміння того, як фінансові звіти у іноземній валюті переводяться у валюту звітності групи для цілей консолідації



Визначення

  • Валюта звітності: валюта, що використовується при поданні фінансових звітів.

  • Іноземна валюта: валюта, інша, ніж валюта звітності підприємства.



ПКТ–19



Вибір валюти вимірювання



Операції в іноземній валюті

  • Операцію слід відображати за курсом на момент здійснення операції

  • Можна використовувати приблизні курси, наприклад середній курс за тиждень або місяць (МСБО 21.9)

  • Середні курси не надійні для використання при значних коливаннях валют



Основні правила – Дата балансу

  • Монетарні статті в іноземній валюті слід відображати з використанням валютного курсу при закритті

  • Немонетарні статті, що відображаються за історичною собівартістю, визначеною в іноземній валюті ї, необхідно визнавати за валютним курсом на дату здійснення операції

  • Немонетарні статті, які відображаються за справедливою вартістю, слід визнавати за валютним курсом, який існував на момент визначення цієї вартості

  • Курсові різниці визнаються у звіті про прибутки та збитки як

    • доходи та втрати
    • реалізовані та нереалізовані
    • дозволений альтернативний підхід МСБО 21.21 / ПКТ-11
    • за виключенням: монетарні статті, що складають частину чистих інвестицій у закордонне підприємство


Монетарні активи

  • Грошові кошти

  • Еквіваленти грошових коштів

  • Ринкові боргові цінні папери

  • Дебіторська заборгованість

  • Дебіторська заборгованість за векселями



Немонетарні активи

  • Запаси

  • Передплачені витрати

  • Власні ринкові цінні папери

  • Інвестиційне майно

  • Основні засоби



Монетарні зобов’язання

  • Кредиторська заборгованість

  • Кредиторська заборгованість за векселями

  • Кредиторська заборгованість за облігаціями

  • Кредиторська заборгованість щодо оренди

  • Нарахування

  • Резерви

  • Відстрочений податок



Немонетарні зобов'язання

  • Відстрочений прибуток



приклад 1 - годинник



приклад 2 - книги



Приклад: запаси

    • Книги
    • Собівартість імпортованих книг 20 грудня: 20 * US$ 9 = US$ 180
    • Ціна продажу 20 грудня: 20 * US$ 9.4 = US$ 188
    • Очікувана маржа: US$ 8
    • Падіння курсів обміну валют спричинить падіння собівартості імпортованих товарів. Це негайно вплине на ринкові ціни.
    • Ціна продажу на 31 грудня знизиться до 20 * US$ 8.9 = US$ 178
    • Слід списати запаси у розмірі US$2, оскільки чиста вартість реалізації нижча за собівартість


Приклад: торгівельні цінні папери

  • Собівартість: Euro 1,000,000 * 0.85 = US$ 850,000

  • Чиста вартість реалізації: Euro 950,000 * 0.95 = US$ 902,500

  • Нижча з двох приведених = US$ 850,000

  • Слід пам'ятати:

      • собівартість x історичний курс
      • порівнювати
      • ринкова вартість x поточний курс


Нереалізовані доходи та витрати (1)

  • US$ Курс Euro

  • Продаж товарів 20.12 100,000 1.30 130,000

  • Дебіторська заборгованість

  • 31.12 100,000 1.35 135,000

  • Інші операції з іноземною валютою відсутні

  • Яким буде вплив курсових різниць на звіт про прибутки і збитки за МСБО 21?



Нереалізовані доходи та витрати (2)

  • US$ курс Euro

  • Продаж товарів 20.12 100,000 1.30 130,000

  • Дебіторська заборгованість

  • 31.12 100,000 1.35 135,000

  • Прибуток від курсових різниць у звіті про прибутки та збитки становитиме: Euro $ 35,000 (нереалізований)



Концепція реалізованості

  • За багатьма GAAP: нереалізовані доходи не визнаються

  • Така концепція не застосовується згідно з МСБО: відсутні відмінності між реалізованими та нереалізованими курсовими різницями: усі різниці відображаються у звіті при прибутки та збитки



Фінансова звітність у іноземній валюті

  • Класифікація закордонних операцій:

    • Закордонні господарські одиниці, які є складовою частиною операцій підприємства, що звітує
    • закордонні підприємства
  • Ознаки того, що закордонне підприємство не є складовою частиною:

    • операційна автономія
    • незначна частка операцій з підприємством, що звітує
    • місцеве джерело фінансування
    • фактори виробництва сплачуються у місцевій валюті
    • продажі деноміновані у валюті, відмінній від валюти звітності підприємства
    • рух грошових коштів підприємства, що звітує, відокремлений від операцій закордонного підприємства


Закордонні господарські одиниці, які є частиною операцій підприємства, що звітує

  • ФЗ звіти мають бути переведені із застосуванням положень і процедур так, ніби операції закордонної господарської одиниці були операціями самого підприємства, що звітує

  • середні курси обміну валют можуть застосовуватися, якщо коливання обмінних курсів незначні



Фінансові звіти закордонних підприємств

  • активи та зобов'язання за курсом при закритті

  • доходи та витрати за курсами на дату операцій або середнім курсом

  • власний капітал не підлягає перерахуванню і залишається за історичними курсами

  • остаточні курсові різниці відображаються у власному капіталі, доки не відбудеться вибуття чистих інвестицій

  • коли закордонне підприємство консолідується, проте не є у повному володінні, акумульовані різниці, які виникають при перерахуванні і розподіляються на частку меншості, відносяться до частки меншості і відображаються як її частина в консолідованому балансі

  • гудвіл та коригування справедливої вартості до балансової вартості активів та зобов'язань за курсом при закритті або за історичним курсом



Спрощений погляд: перерахунок фінансових звітів закордонного підприємства

  • Коригування за поточний рік складається із суми операцій, що наведені нижче :

  • чисті активи на початок періоду * (курс обміну на кінець року – курс обміну на початок року)

  • зміни чистих активів за рахунок прибутку * (курс обміну на кінець року – середній курс обміну)

  • зміни чистих активів за рахунок інших операцій * (курс обміну на кінець року – історичний курс обміну)

  • Результат відноситься на статтю “Коригування перерахунку” у власному капітал



Зміни у класифікації

  • Закордонна господарська одиниця, яка є частиною підприємства, перекласифіковується у закордонне підприємство: курсові різниці, що виникають внаслідок перерахування немонетарних активів на дату нової класифікації, класифікуються як власний капітал

  • Закордонне підприємство перекласифіковується у закордонну господарську одиницю, що є складовою частиною підприємства: перераховані суми за немонетарними статтями на дату зміни розглядаються як історична собівартість цих статей протягом періоду зміни і наступних періодів. Курсові різниці, які були відстрочені, не визнаються до моменту вибуття цієї господарської одиниці.



Додаткові питання

  • Залишки по розрахунках з компаніями групи у валюті звітності

    • прибутки та збитки від курсових різниць за залишками по розрахунках з компаніями групи у валюті звітності відображаються у звіті про прибутки та збитки
  • Різні дати закінчення періоду

  • Реалізація закордонного дочірнього підприємства

    • накопичені курсові різниці відображаються у звіті про прибутки та збитки
  • ПКТ-7 Введення ЄВРО

    • Слід розглядати згідно з МСБО 21


Процес перерахування



ПКТ-19

  • Зміна валюти вимірювання у результаті певних обставин обліковується перспективно

  • Чинний щодо річних фінансових періодів, починаючи з та після 1 січня 2001

  • Розкриття інформації (якщо доцільно):

    • чому валюта вимірювання та місцева валюта відмінні
    • пояснення, чому відбулася зміна валюти вимірювання та валюти подання
    • чому фінансові звіти подані у валюті відмінній від валюти вимірювання, а також необхідно розкрити яка валюта є валютою вимірювання та опис процесу перерахування, який було застосовано


Гіперінфляційна економіка

  • місцеві фінансові звіти слід перераховувати із застосуванням індексу інфляції відповідно до МСБО 29 (прибутки/збитки від чистої монетарної позиції відображаються у звіті про прибутки та збитки)

  • баланс та звіт про прибутки та збитки перераховуються в валюту подання групи, використовуючи обмінний курс на кінець періоду

  • дочірнє підприємство, яке здійснює операції в гіперфляційній економіці, не може готувати фінансову звітність у іноземній валюті просто заради зручності (ПКТ-19)



Цілі

  • Зараз ви повинні розуміти:

  • як операції та залишки в іноземній валюті перераховуються у валюту вимірювання компанії

  • як фінансові звіти в іноземній валюті перераховуються у валюту подання групи для цілей консолідації



Основні моменти

  • Перерахування активів та зобов'язань, представлених у іноземній валюті: слід розрізняти монетарні та немонетарні

  • Нереалізовані прибутки та збитки від курсових різниць відображаються у звіті про прибутки і збитки

  • Перерахування фінансових звітів у іноземній валюті залежить від класифікації закордонних операцій (‘господарська одиниця як складова частина підприємства’ та ‘закордонне підприємство’)

  • ПКТ-19 визначає валюту вимірювання




База даних захищена авторським правом ©pres.in.ua 2016
звернутися до адміністрації

    Головна сторінка