Мсбо 36 Зменшення корисності активів



Дата конвертації03.06.2016
Розмір445 b.


МСБО 36

  • Зменшення корисності активів


Застосування

  • Застосовується до річних періодів, починаючи з або після 1 липня 1999

  • Перспективне застосування



Основні моменти

  • Стандарт слід застосовувати для обліку зменшення корисності всіх активів, за винятком

    • Запасів; активів, які виникають від будівельних контрактів; відстрочених податкових активів; фінансових активів та активів, які виникають від виплат працівникам
  • Зменшення корисності активу відбувається коли:

    • балансова вартість > суми очікуваного відшкодування
  • Підприємству слід оцінювати на кожну дату балансу, чи є якась ознака того, що корисність активу може зменшитись



Основні моменти

  • Сума відшкодування є більшою з :

    • чистої ціни реалізації
    • вартості використання
  • Слід застосовувати дисконтування

  • Збиток від зменшення корисності активу може бути сторнований

  • Вимоги до розкриття інформації



Ознаки зменшення корисності активу

  • Зовнішні джерела інформації

    • значне зменшення ринкової вартості
    • технологічне, ринкове, економічне, правове довкілля
    • зміни ставки відсотка або ставки доходу від інвестицій
    • низький рівень ринкової капіталізації
  • Внутрішні джерела інформації

    • свідчення старіння або фізичного пошкодження активу
    • плани щодо припинення, реалізації чи реструктуризації господарської одиниці
    • економічна ефективність активу погіршується, або очікується, що вона має погіршитись
  • Частота перевірки зменшення корисності активу



Частота перевірки зменшення корисності активу

  • Гудвіл

    • коли з’являється ознака зменшення корисності
    • щороку, якщо строк амортизації більший, ніж 20 років
  • Нематеріальні активи

    • коли з’являється ознака зменшення корисності
    • щороку для будь-яких нематеріальних активів, що не є наявними для використання (витрати на розробки)
    • щороку для будь-яких нематеріальних активів, якщо строк їх амортизації більший, ніж 20 років


Сума очікуваного відшкодування є більшою з...

  • Вартості використання

    • теперішня вартість очікуваних грошових потоків від безперервного використання та остаточної реалізації
  • Чистої ціни продажу

    • сума, яку можна отримати від продажу активу за мінусом вартості реалізації


Чиста ціна продажу

  • Зобов'язуюча угода про продаж

  • Активний ринок

    • Поточна ціна покупця
  • За відсутності активного ринку

    • Найкраща наявна інформація
  • Витрати на вибуття, за виключенням:

    • витрат, пов'язаних із реорганізацією
    • витрат, вже визнаних як зобов'язання


Вартість використання



Вартість використання – потоки грошових коштів

  • Короткострокові прогнози – 5 років

  • Перспективні оцінки:

    • основані на бюджетах/ прогнозах
    • застосовується постійний або зменшуваний темп зростання
    • темп зростання не повинен перевищувати середній довгостроковий темп зростання
  • Структура майбутніх грошових коштів

    • від безперервного використання активу, включаючи реалізацію
    • від активу у його поточному стані (без врахування капітальних витрат на ремонт та інших витрат, які ще не визнані в балансі)
    • не слід брати до уваги грошові потоки від фінансової діяльності та оподаткування


Вартість використання – дисконтування

  • Поточні ринкові оцінки вартості грошей у часі та ризиків, характерні для активу

  • Ставка дисконту має бути ставкою до оподаткування

  • За відсутності такої ставки слід застосовувати середньозважену вартість капіталу підприємства

  • Ставка дисконту не повинна відображати ризики, на які були скориговані оцінки майбутніх потоків грошових коштів



Вартість використання – розрахунок



Одиниця, яка генерує грошові кошти (ОГГК)

  • Слід визначити суми очікуваного відшкодування для:

  • Принцип ОГГК слід застосовувати, коли актив не генерує потоки грошових коштів, які є незалежними від інших активів



Трансфертне ціноутворення



Гудвіл та корпоративні активи

  • Включають зокрема

    • гудвіл
    • будівлі головного офісу
    • дослідний центр
  • Не генерують незалежних потоків грошових коштів

  • Слід використовувати перевірку “знизу вверх” або “зверху вниз”



Гудвіл та корпоративні активи



Перевірка знизу вверх

  • Слід визначити чи балансова вартість гудвілу може бути розподілена на обґрунтованій та послідовній основі на ОГГК

  • Слід порівняти суму очікуваного відшкодування ОГГК до балансової вартості (включаючи розподілений гудвіл) та визнати втрати від зменшення вартості активу, якщо вони мають місце



Перевірка зверху вниз

  • Застосовується лише, коли неможливо розподілити вартість гудвілу на ОГГК

  • Слід визначити найменші групи ОГГК, на яких може бути розподілений гудвіл

  • Слід визначити забезпечення зменшення вартості більшої ОГГК



Порівняння яблук з яблуками – невірне



Порівняння яблук з яблуками – вірне



Розподіл збитку від зменшення корисності

  • Спершу на гудвіл, розподілений на ОГГК

  • Потім на інші активи на пропорційній основі

  • Але не слід робити вартість окремого активу нижчою від найвищого з:

    • суми очікуваного відшкодування
    • нуль
    • натомість розподілити на пропорційній основі на інші активи одиниці


Сторнування збитку від зменшення корисності

  • Підприємству слід оцінювати активи щороку незалежно від наявності будь-яких ознак того, що збитку вже не існує або він зменшився

  • Слід сторнувати, якщо змінилися попередні оцінки – не лише з причини збільшення теперішньої вартості потоків грошових коштів

  • Збільшена балансова вартість не повинна перевищувати балансову вартість активу, яка б мала місце за невизнання зменшення вартості активу



Сторнування збитку від зменшення корисності

  • Слід розподіляти сторнування ОГГК:

    • по-перше пропорційно до активів, за виключенням гудвілу
    • по-друге до гудвіла, розподіленого до ОГГК
    • тобто у зворотному порядку, який був застосований до розподілення збитку
  • Але збиток від зменшення корисності гудвіла не сторнується, якщо:

    • збиток не спричинений конкретною зовнішньою подією:
      • виняткового характеру,
      • повторення якої не очікується
    • не відбулися подальші зовнішні події, які б змінили вплив цієї події на протилежний


Визнання зменшення корисності активів

  • Переоцінений актив

    • тим же шляхом, що й переоцінка
  • В іншому разі – у звіті про прибутки та збитки




База даних захищена авторським правом ©pres.in.ua 2016
звернутися до адміністрації

    Головна сторінка